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  加計扣除


  加計扣除,則是在實際發生數額的基礎上,加成一定比例,進而計算應納稅額的一種計算方式。實務中,比較被人熟知的加計扣除稅收優惠,主要是安置殘疾人就業支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發費用加計扣除兩項企業所得稅稅收優惠政策,以及農產品增值稅進項稅額加計扣除政策。以研發費用加計扣除為例,企業當年開發新產品,所發生的符合規范的研發費用為100萬元,且未形成無形資產,這筆研發費用就可按75萬元(100×75%)在企業所得稅稅前加計扣除。


  由此,在沒有其他納稅調整項目時,企業當年的企業所得稅應納稅所得額=會計利潤-當年實際發生的研發費用×75%


  加計抵減


  加計抵減,是一種針對部分服務行業,抵減增值稅應納稅額的稅收優惠計算方法。


  2019年4月1日~2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額;


  2019年10月1日~2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額。


  具體公式為:當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%或15%;當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計加計抵減額-當期調減加計抵減額。


  值得關注的是,按照增值稅現行規定不得抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。


  增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額也不能計提加計抵減額。


  納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提;當期未抵減完的可結轉至下期繼續抵減;


  (《財政部稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第87號)


  1.適用加計抵減政策的納稅人,應是提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的納稅人,且提供上述四項服務所取得的銷售額,占全部銷售額的比重需超過50%。如果是適用87號公告所規定的加計抵減15%政策,則納稅人應是生活服務業納稅人,且需滿足其提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%這一條件,即便其還兼營了四項服務中的其他應稅行為,也只能以納稅人取得的生活服務銷售額作為分子除以當期全部的銷售額,計算確認銷售額的比重是否超過50%,判斷其是否可以適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。


  2.適用加計扣除政策,也需要滿足一定的條件。以研發費用加計扣除為例,屬于7大禁止類行業的企業,不得適用這一政策。不僅如此,企業還需按照會計核算的相關規定,準確、合規地歸集實際發生的研發費用。


  1.企業適用加計抵減政策,可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當期形成進項稅額時就計提出來,記入“應交稅費—減免稅款”科目,待當期有增值稅應納稅額可以抵減時,再轉入“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”科目中;另一種方法是,在形成可抵減額時,直接借記入“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”科目,貸方沖減相應的成本或費用科目。


  2.企業適用加計扣除政策,需要在費用發生當期進行賬務處理。以研發費用加計扣除政策為例。企業發生研發支出,需區分費用化和資本化進行相應處理,在支出實際發生時,計入“研發費用—費用化支出”和“研發費用—資本化支出”科目。


  1.適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人,應在首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》,并按照具體政策要求,在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。


  納稅人享受加計抵減政策,不需要任何審批,納稅人“自主判斷、自主申報、自主享受”,自己選擇適當方式,線上或線下向主管稅務機關提交《適用加計抵減政策的聲明》即可,《聲明》中的基本信息均由稅收征管系統自動填寫,納稅人僅需勾選、填寫4項內容(即所屬行業、判定銷售額占比的時間段、四項服務銷售額、全部銷售額)。《聲明》信息錄入成功后,申報納稅系統將自動開放“加計抵減模塊”,納稅人自行計算填報加計抵減額,申報納稅系統將根據申報表內部勾稽關系,自動計算抵減當期應納稅額。


  2.而適用研發費用加計扣除政策的納稅人,要規范歸集可加計扣除研發費用,并填制“研發支出”匯總表,在企業所得稅納稅申報表中申報適用優惠政策。在完成年度匯算清繳后,將留存備查資料歸集齊全并整理完成,以便后續管理。


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